Этапы аудиторской проверки МПЗ
Аудит материально-производственных запасов, проводимый в рамках обязательного аудита, можно разделить на следующие этапы:
- предварительный — изучение аудитором применяемой системы учета МПЗ (включая изначальное знакомство со спецификой деятельности предприятия, используемыми в целях учета МПЗ программными средствами);
- нормативный — анализ действующей учетной политики на предмет закрепленных учетных подходов и методик, связанных с МПЗ, и их соответствия нормативным требованиям;
- организационный — исследование внутренней организационной документации предприятия, связанной с функционированием системы учета МПЗ (приказы о проведении инвентаризации, наличие и содержание договоров о материальной ответственности, внутрифирменные положения и инструкции по обеспечению сохранности и по порядку исполнения процедур по учету МПЗ);
- документальный — изучение применяемых форм первичной документации по учету МПЗ и соответствующих учетных регистров (включая контроль факта закрепления в учетной политике реально применяемой «материальной» первички, ее анализ на предмет соответствия установленным правилам оформления);
- контрольный — проверка соответствия фактически применяемых методов учета МПЗ учетной политике, правильности использования счетов бухучета, применяемых для отражения операций с МПЗ, и корректности применяемой корреспонденции счетов;
- аналитический — проверка тождественности числовых показателей с использованием специальных схем, например, «итоги инвентаризации МПЗ — данные аналитики складского учета — сальдо счетов учета МПЗ — информация в отчетности»;
- отчетный — отслеживание и анализ раскрытия в отчетности информации, связанной с учетом МПЗ;
- иные действия и мероприятия в соответствии с планом и программой аудита (детальные тесты, аналитические процедуры);
- обобщающий — проведение анализа результатов аудита данного участка учета, классификация выявленных ошибок (систематические, существенные), описание замечаний, формулирование выводов по разделу аудита.
О том, как осуществляется аудиторская проверка основных средств, читайте в материале «Порядок работ при проведении аудита ОС (нюансы)».
Как вести учет МПЗ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн-доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Ошибки, выявляемые при аудите материально-производственных запасов
Ошибки, выявляемые при аудите МПЗ, можно разделить на несколько групп:
- технического характера — пропуски, описки, неверная арифметика расчетов;
- программные ошибки — возникают при вводе информации в учетные программы, а также при обработке, хранении и передаче данных («двойные» проводки, сбой программы, неточное округление);
- методологические — применение учетного способа или методики, не предусмотренных учетной политикой (включая не соответствующие нормативному законодательству собственные разработки по вопросам учета МПЗ или противоречащую законодательству интерпретацию применяемых учетных алгоритмов);
- документальные — ошибки в оформлении первичных документов по учету МПЗ (применение не закрепленных в учетной политике форм первички, неполное или некорректное заполнение реквизитов);
- организационные — подписание первичных документов по учету МПЗ неуполномоченными лицами, нарушение установленной на предприятии технологии документооборота.
Об учете запасов по ФСБУ 5/2019 мы писали в материале.
Ошибки и нарушения, выявляемые при аудите материально-производственных запасов:
- непроведение инвентаризации МПЗ в установленных законодательством случаях (включая отсутствие документального оформления результатов инвентаризации и/или нарушение регламента ее проведения);
Алгоритм проведения инвентаризации подробно изложен экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
- отсутствие аналитического учета движения МПЗ;
- неверная корреспонденция счетов по списанию МПЗ;
- необоснованный учет в составе МПЗ иных активов (ОС, НМА и др.);
- отражение на счетах учета МПЗ имущества, не принадлежащего предприятию;
- несоблюдение порядка отражения в учете предусмотренных договором условий передачи материалов в переработку сторонней организации;
- применение способа списания МПЗ, не соответствующего учетной политике;
- несанкционированное и (или) документально не оформленное списание материально-производственных запасов;
- неверное формирование первоначальной стоимости запасов;
- не соответствующая нормативным требованиям оценка запасов при их поступлении на предприятие способами, отличными от стандартных (при поступлении материалов в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездно, в порядке бартера и другими способами);
- расхождение данных бухучета с данными склада (недостача, излишки);
- отсутствие договоров о материальной ответственности с материально ответственными лицами.
О том, как исправлять допущенные ошибки, читайте в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».
Итоги
Аудит МПЗ является составной частью обязательного аудита, который проводится в соответствии с планом и программой этой процедуры. Основные этапы аудита МПЗ складываются из проверки правильности применяемых учетных методик, соблюдения требований по оформлению первичных документов учета МПЗ, корректности и полноты занесения информации об МПЗ в учетную программу, сверки учетных данных с аналитикой складского учета и данными отчетности. Выявленные ошибки подлежат исправлению.