Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

Агентские договоры бухгалтерский учет в части доходов и расходов обязывает отражать с определенными особенностями, обусловленными самой сущностью этого вида договоров. Рассмотрим их в нашей статье.

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор - образец заполнения для юридических лиц».

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два  вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
  • комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке. 

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение для принципала.

А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к КонсультантПлюс. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

  • продажи;
  • покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 60;
    • Дт 68 Кт 19;
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

  • Дт 51 Кт 76;
  • Дт 60 Кт 51.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19.

Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.

Итоги

Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
3 октября 2024 14:41
Постоянная ссылка
Добрый день.
Подскажите, пож-та.
Построили торговый центр, у него 4 собственника индивид. предприниматели (Принципалы).
Обслуживает этот торговый центр - ООО (Агент).
Принципалы поручают Агенту сделать ремонт крыши. Соответственно, закупить различный хозинвентарь и материалы для ремонта у поставщиков.
Вопрос: как правильно отразить поступление и списание материалов у Агента и Принципала?
Все они на УСН Доходы-Расходы.

Заранее спасибо.
Ответить
3 октября 2024 21:32
Постоянная ссылка

Принципал

Перечислены деньги агенту: ДТ76 КТ51
В расходы на ремонт включена перечисленная сумма: ДТ44 КТ76
Отражена сумма вознаграждения агента (признаны расходы, возмещаемые ему): ДТ91 КТ 76
Погашена задолженность перед агентом: Дт76 Кт51

Агент

Д 51 - К 76- поступили деньги от принципала
Д 60 - К 51 - деньги перечислены продавцу материалоы
Материалы приходуют на забалансовый счет
Д 62.01 - К 90.01 - признано вознаграждение агента
Д 51 - К 62.01 - поступило вознаграждение от принципала

Ответить
4 октября 2024 09:18
Постоянная ссылка
Добрый день.
Спасибо за ответ.
А Принципал как закрывает 44 счет?
Ответить
4 октября 2024 23:56
Постоянная ссылка
Можно на 91 счет.
Ответить
1 февраля 2024 10:32
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите пожалуйста, мы подрядная организация, заключили договор подряда с заказчиком ЗАО, в лице другой организации ООО (между которыми агентский договор на выполнение функций технического заказчика).Поступила на наш расчетный счет предоплата от ООО за ЗАО, мы выставили авансовый с-ф на ЗАО, акт сверки с сальдо на сумму предоплаты с ЗАО и акт сверки без задолженности с ООО. Правильно ли все сделано с нашей стороны?
Ответить
1 февраля 2024 22:49
Постоянная ссылка
На мой взгляд - да, все правильно
Ответить
30 января 2024 18:56
Постоянная ссылка
Здравствуйте.
Мы (агент), предоставляем услуги от имени Партнера, средства за услуги попадают на наш р/с. Два раза в месяц Партнер выставляет Акт на сумму оказанных услуг и Отчет партнера, в котором прописана итоговая сумма за оказанные услуги, вознаграждение нашей организации и сумма, причитающаяся партнеру. Потом данную сумму переводим в адрес Партнера.
Подскажите пожалуйста, как правильно вести учет данной операции? Какими операциями отражать в программе 1С базовая? И верно ли я понимаю, что средства, попавшие на р/с - выручка. А доход - это причитающееся вознаграждение? И Сумму, которую переводим партнеру не учитываем ни в доходе, ни в расходе?
Ответить
12 сентября 2023 17:12
Постоянная ссылка
Добрый день.
Мы агент (российская компания) заключили агентский договор с нерезидентом на приобретение станка в Китае.
Вопрос такой-кому будет принадлежать право собственности на станок - агенту (нам) либо принципалу-нерезиденту?
Ответить
14 сентября 2023 06:54
Постоянная ссылка
Если догвор именно агентский, то Вы действуете в интересах выгодоприобретателя, заказчика и именно ему будет принадлежать станок.
ст. 1011 ГК РФ:
"К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 (ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ) или главой 51 (договор комисии). настоящего Кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора."
ст. 971 ГК РФ для договора поручения:
"Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя."
ст. 990 ГК РФ для договора комиссии:
"По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки."

Как видите, по закону, все права у Вашего заказчика.
Ответить
14 сентября 2023 09:01
Постоянная ссылка
Благодарю.

Можно еще вопрос?
Эта иностранная компания зарегистрирована в налоговой службе РФ (присвоен ИНН и КПП), юр.адреса в РФ нет.
Будем ли мы агентами по НДС и налогу на прибыль?
Ответить
15 сентября 2023 06:36
Постоянная ссылка
п.1 ст. 161 НК РФ:
"1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:
не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;"

В данном случае агентом по НДС Вы не будете.

По налогу на прибыль, получается, что у компании нет постоянного представительства в РФ и Вам придется выступить в качестве агента по налогу на прибыль (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Ответить
15 марта 2023 13:33
Постоянная ссылка
Приветствую Вас, уважаемые профессионалы!
Уточните, пожалуйста:
Принципал (мы), агент с нами работает по договору привлечения клиентов за комиссионное вознаграждение (услуги проживания, размещения/аренды). Действует от имени и за счет Принципала, и от своего имени, но за счет принципала. УСН 15%. Не работаем в 1С. Нет такой функции как отчет комиссионера/ комитента.

1.Агент находит для нас клиентов и принимает от них оплату, в чеке печатает свои реквизиты и наши. Отчет агента 1 раз в месяц.
Агент просит что бы мы, Принципал выставляли акты оказанных услуг всем клиентам, так как услугу оказываем мы.
Вопрос:
1. В учете Принципала не понятно, как технически провести реализацию клиенту- выставить Акт оказания услуг клиенту, какой датой, если Отчет агента приходит раз в месяц (с датами реализации услуг и оплат), а услуги проживания оказывают каждые 3-5 дней ?
2. Какие проводки будут в учете, разрезе субконто «контрагенты»
В какие даты выставлять акты клиентам, по услугам, услуги оплаченным через Агента, если отчет агента раз в месяц?

------------------------------------------------------
Ранее писали что эти проводки верные:
Дт 62 /Кт 90 100 000р. Реализация Субконто"Агент" 31.01.23 отчет ;
Дт 44 /Кт 76 10 000р. Комиссионное вознаграждение 02.02.23;
Дт 51 /Кт 62 90 000р. Поступление на р/с от Агента15.02.23;
Дт 76/ Кт 62 20 000р. Взаимозачет комиссионного вознаграждения;
2 записи в КУДИР Доход 100 000р 31.01.23 Расход 20 000р. 02.02.23.

Когда Агент не взимает оплату с клиентов, то реализация улуг Принципала напрямую клиенту (счет, договор, акт в день оказания услуги) Проводки понятны, Дт 62 Кт 90 субконто "Клиенты", и мы, Принципал, платим отдельно вознаграждение Агенту.

*Когда Агент работает по гибридном договору - часть заказов не взимает платы с клиентов, или вообще не взимает оплаты с клиентов, мы, Принципал получаем оплату от клиента, и сами оформляем договор и акт оказанных услуг с клиентом, комиссию высчитывает Агент из оплат полученных от клиентов или Принципал (мы) оплачивает комиссию Агенту. Например : Агент реализовал всего на 200 000 из них
принял оплат 80 000; 120 000 опата напрямую Принципалу. Проводки:
Дт 62/ Кт 90 — 30 000р. Реализация Субконто «Клиент» 20.01.23
Дт 62/ Кт 90 — 40 000р. Реализация Субконто «Клиент» 25.01.23
Дт 62/ Кт 90 — 50 000р. Реализация Субконто «Клиент» 28.01.23
Дт 62/ Кт 90 — 80 000 Реализация Субконто «Агент» 31.01.23
Дт 44 /Кт76 — 20 000р. Комиссионное вознаграждение Агента 05.02.23;
Дт 51/ Кт 62 — 60 000 Поступление на р/с от Агента (полученная опата от покупателей) 20.02.23;
Дт 76 / Кт62 — 20 000р. Зачет Комиссионное вознаграждение 05.02.23;
КУДИР: Доход: 30 000 20.01.23, 40 000 25.01.,50 000 28.01 (клиенты), 80 000 31.01. (агент).
Расход 20 000 05.02.23 (комиссионное вознаграждение агента) .
Ответить
15 марта 2023 20:46
Постоянная ссылка
1. Ничто не мешает Вам при отсуствии иных оговоренностей выставлять клиентам акты по итогам месяца, после полученяи отчета агента. Либо, вы должны договористя с агентом о своевременном информировании Вас о реализации, например вытавлением промежуточного отчета, например раз в неделю.
2. Приведенные Вами проводки вполне подходят в связи с чем непонятны Ваши сомнения.
Ответить
16 марта 2023 14:59
Постоянная ссылка
Добрый день!

Вопрос был Не понятно как выставлять Акты- при реализация клиентам, когда Клиент платит Агенту. С какими проводками в разрезе Субконто.
Какое основание для выставления акта Агентский договор или с каждым Клиентом еще отдельный договор с нами составлять? Не может же быть одинаковых проводок.

Мы ранее написали проводку одной суммой по отчету Агента субконто "Агент" :
Дт 62/ Кт 90 — 80 000 Реализация Субконто «Агент» 31.01.23
Агент принял оплату от Клиентов.

А если мы выставим Акты на эту суму Клиентам, это же уже другие проводки /субконто Клиент?
Дт 62 /Кт 90 (мы) - Реализация "Клиент" 05.03.23. - 15 000
Дт 62 /Кт 90 (мы) - Реализация "Клиент" 08.03.23. - 25 000
Дт 62 /Кт 90 (мы) - Реализация "Клиент" 20.03.23. - 40 000

Дт 76.09 (Агент) /Кт 62 (Клиент )- Оплата от клиентов Агенту 05.03.23.
Дт 76.09 (Агент) /Кт 62 (Клиент )- Оплата от клиентов Агенту 08.03.23.
Дт 76.09 (Агент) /Кт 62 (Клиент )- Оплата от клиентов Агенту 20.03.23.


Дт 51 Кт 76.09 Перечислена оплата от Комиссионера (Полученная оплата от Клиентов) 20.02.23.
Дт 44 Кт 60 Учтено комиссионное вознаграждение 31.03.23.
Дт 60 Кт 76.09 Взаимозачёт на сумму удержанного комисс. вознаграждения 20.02.23.

Получается, что Проводок Дт 62 (76) Комиссионер Кт 90 - не существует, если мы будем всем выписывать Акты (и Оплата Агенту и Оплата Принципалу) ?

Вот и вы не видите разницу, потому что везде пишут по шаблону не вдаваясь в подробности вопроса:
Проводки по Реализациям от Принципала Агенту:
Дт 62 "Агент/Комиссионер" Кт 90
Никто не пишет что реализация от Принципала - Клиентам Дт 62 "Клиент" Кт90
и взаимозачёт оплат от Клиента Агенту Дт 76 "Агент" Кт 62 "Клиент"
Все пишут 1 проводку Реализация Агенту Дт 62 "Агент Кт 90, и все.
Ответить
16 марта 2023 20:00
Постоянная ссылка

Елена, а какая для Вас разница по дате оплаты клиента агенту? Вы в конечном счете все равно получите оплату от агента и это не его деньги. При этом агентское вознаграждение зачем то переносите на 60 счет. Что Вам это даст? Деньги поступившие агенту, это не его деньги, а Ваши, его только агенсткое взнаградение. Я бы убрал Лишний прогон через 76 счет, а на всю сумму сделал бы Дт 51 Кт 62 , а вот на комиссионное вознаграждение Дт 44 Кт 76.
Понимаю, что приятно осознание, что Вы нашли уникальный вариант, но мне кажется Вы все усложняете. Либо вводите субконтно к 62 счету, если Вам зачем-то нужно знать, когда деньги попали к агенту. 76-й счет тут лишний, как мне кажется.
Перенесите дискуссию на форум.
"Коллективный разум" лучше, заодно послушаете другие мнения.

Ответить
23 июня 2020 22:16
Постоянная ссылка
У Вас ошибка:

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Д.б. наоборот:

поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Ответить
25 июня 2020 17:05
Постоянная ссылка

Добрый день,  Максим

Спасибо  за внимательность. Внесли правки

Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Есть вопросы по налогам? Обсудите их с экспертами на форуме НН