С 1 октября 2023 года в ст. 58 НК РФ закреплено, что уведомление не считается представленным, если в нем допущено несоответствие показателей контрольным соотношениям. Такие контрольные соотношения утверждаются ФНС России.
Однако утверждены такие КС только в 2024 году и действовать начнут с 01.01.2025 (см. приказ ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@).
В 2024 году следует использовать контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@.
Посмотреть контрольные соотношения в табличной форме для 2024 года можно в системе КонсультантПлюс бесплатно, получив пробный доступ к системе.
О том, по каким КС проверялись уведомления в 2023 году, мы разбирались здесь.
Самая главная разница между контрольными соотношениями, утвержденными Приказом ФНС, и приведенными в письмах ФНС, состоит в том, что если до вступления в силу Приказа ФНС, то есть до 01.01.2025, у вас есть ошибки в уведомлениях (не выполняются КС, которые приведены в письме ФНС РФ), то такие уведомления все равно считаются принятыми, налоговики не могут отказать в их приеме и сообщают вам об ошибке.
А вот с вступлением в силу Приказа ФНС, которым утверждены КС, то есть с 01.01.2025, уведомления, в которых не выполняются утвержденные соотношения, уже не считаются представленными. Следовательно, налог не считается уплаченным. Даже если деньги на ЕНС имеются в достаточном количестве. Формируется недоимка, соответственно, могут капать пени.
Напомним, что на 2024 год у нас продлено правило о неначислении пени, если уведомление вовремя не подано или не подано вовсе, но только при определенном условии – сальдо ЕНС, увеличенное на сумму налогов и взносов, зачтенных в счет предстоящей уплаты, должно быть равно или превышать недоимку.
На числовом примере мы показали, как это правило работает.
Поэтому для того, чтобы избежать начисления пени в 2024 году, нужно, чтобы у вас была определенная величина положительного сальдо ЕНС, с учетом зарезервированных сумм.
Что касается ответственности за неподачу или несовременную подачу уведомления.
В данном случае, как неоднократно поясняли сами налоговые органы, применяется ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ – штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ.
В 2023 году никого не штрафовали. Налоговая служба сообщала, что пока не вышло письмо ФНС об условиях наступления такой ответственности, штрафовать по ст. 126 НК РФ не будут. И пока такого письма до сих нет.
Однако, на наш взгляд, ничто не мешает налоговым органам начать штрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ уже сейчас, в 2024 году, и при отсутствии такого письма. Так как, если уведомление вовремя не подано, то факт нарушения есть, ответственность за него тоже есть. Никаких писем, которые по своей сути не являются НПА, для привлечения к ответственности не требуется.