НПА, регулирующие взимание налога на сверхприбыль:
- закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ;
- закон от 04.08.2023 № 415-ФЗ;
- приказ Минфина от 29.06.2023 № 100н по КБК;
- приказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@ с формой декларации.
Это налог разового характера. Уплатить налог на сверхприбыль должны российские компании и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства. Список исключений, кто не должен платить налог, смотрите в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.
Сверхприбыль — это разница между средней арифметической прибылью за 2021 и 2022 годы и средней арифметической прибылью за 2018 и 2019 годы. Налоговая база — денежное выражение этой сверхприбыли. Она приравнивается к нулю, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год не превышает 1 млрд руб.
Если в 2018 году получен убыток, при определении средней арифметической величины прибыли за 2018 и 2019 годы, показатель «прибыль за 2018 год» принимается равным нулю. И таким обазом средняя арифметическая за 2018 и 2019 гг. исчисляется как половина прибыли за 2019 год (1/2 от суммы налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в соответствии со ст. 274 НК за 2019 год, с учетом положений ст. 283 НК). Об этом — в письме Минфина от 25.09.2023 № 03-03-06/1/90870.
Если к организации присоединили компанию, которая получила убыток, для расчета средней арифметической величины прибыли нужно сложить базы по налогу на прибыль организации и нулевые налоговые базы присоединенной компании (письмо Минфина от 04.10.2023 № 03-03-06/1/94244).
Чтобы снизить сумму налога, предусмотрен вычет (не более половины суммы налога), равный обеспечительному платежу, который компании перечисляют в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года. Величину обеспечительного платежа организации определяют сами.
Ставка налога на сверхприбыль составляет 10%, однако, благодаря вычету, можно снизить налог до эффективной ставки в 5%.
Срок уплаты — до 29 января 2024 года (перенос с выходного 28 января). Платеж не входит в ЕНП и не учитывается при определении совокупной обязанности по налогам.
КБК для налога на сверхприбыль прошлых лет (обеспечительного платежа по налогу) — 182 1 01 03000 01 0000 110.
Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию не позднее 25 января 2024 года. При этом декларацию можно не представлять, если налог исчислен в нулевом размере.
Форма декларации утв. приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@. Она состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
- раздела 2 «Расчет суммы налога»;
- раздела 2.1 «Показатели балансовой стоимости активов».
Титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики. Раздел 2.1 предназначен для плательщиков, для которых налоговой базой признается половина прибыли за 2022 год с учетом ряда особенностей.
Контрольные соотношения к декларации приведены в письме ФНС от 04.12.2023 № СД-4-3/15200@.
Сумму налога на сверхприбыль не включают в расходы по налогу на прибыль. Про бухучет налога рассказывал Минфин.
Обратите внимание! В случае подачи после 28.01.2024 уточненной декларации по обычному налогу на прибыль за налоговые периоды 2021 г. и/или 2022 г. (которые участвуют в расчете «сверхналога»), приводящей к увеличению соответствующей налоговой базы, от организации потребуется и уточненная декларация по налогу на сверхприбыль, а также доплата этого налога (см. письмо Минфина от 06.10.2023 № 03-03-06/2/94926).