Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС с аванса покупатель восстанавливает в том налоговом периоде, в котором:
- налог по приобретенным ТРУ подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ;
- либо произошло изменение условий или расторжение договора и возврат аванса.
Если отгрузка товара продавцом и его попучение покупателем происходят в рамках одного налогового периода, вопросов нет. Но бывают ситуации, когда продавец отгрузил товар в конце одного квартала, а к покупателю он пришел в следующем.
Как ранее неоднократно разъяснял Минфин, вычеты НДС с выданных авансов должны быть восстановлены с даты отгрузки соответствующих ТРУ. При этом НК РФ не предусмотрено ни одной причины для изменения срока восстановления. Так, если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность восстановить НДС с аванса возникает у покупателя в том периоде, в котором произошла отгрузка. То есть момент восстановления НДС определяется по дате отгрузки товара продавцом независимо от момента получения товара покупателем и условий договора о переходе права собственности на товар (см. письма от 12.01.2024 № 03-07-11/1368, от 31.08.2022 № 03-07-11/84811 и др.).
КС РФ указывал, что нельзя сдвинуть вычет и в том случае, если первичные документы и счета-фактуры получены от продавца не в периоде отгрузки, а в более позднем (определение от 08.11.2018 № 2796-О).
В рассмотренном судом деле организация получила предоплаченные товары во втором и третьем кварталах года, а закрывающие документы — в четвертом. Входной НДС по покупке она приняла к вычету в периоде, когда пришли документы. В этом же периоде восстановила налог с авансов. Налоговики сочли, что НДС за второй и третий кварталы занижен. Фирма же ссылалась на то, что перенесла восстановление на более поздний период, так как из-за позднего получения документов только в нем смогла заявить вычет, а восстановление налога ранее применения вычета привело бы к лишним расходам на уплату НДС. КС поддержал инспекцию, указав, что организационные дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.
И вот теперь в Минфине заявили, что период восстановления налога покупателем никак не связан с периодом, в котором продавец произвел отгрузку и берет авансовый НДС к вычету (письмо от 29.02.2024 № 03-07-11/18515). То есть выходит, что продавец заявляет вычет с аванса, когда отгрузил товар, а покупатель восстанавливает этот налог, когда поставку принял. Не будет ли в таком случае вопросов об НДС-разрыве? Мы бы, наверное, не торопились брать это письмо на вооружение.
Что такое разрыв по НДС и что делать, если он возник и у вас требуют уточненку, читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.
Подробнее о вычете НДС с выданных авансов читайте здесь.